Sachbezüge pauschal versteuern: § 37b und § 40 EStG im Vergleich

Wann muss ein Sachbezug pauschal versteuert werden?

Direktantwort: Ein Sachbezug muss dann pauschal versteuert werden, wenn er nicht durch die monatliche 50-Euro-Freigrenze (§ 8 Abs. 2 Satz 11 EStG) gedeckt ist und auch nicht unter eine andere Steuerbefreiung fällt. Der Arbeitgeber hat dann typischerweise zwei Wege: § 37b EStG (30 % Pauschalsteuer auf Sachzuwendungen) oder § 40 EStG (15 bis 25 % Pauschalsteuer für spezifische Lohnbestandteile wie Mahlzeiten, Fahrtkostenzuschüsse oder Erholungsbeihilfen).

Die Rangfolge beachten. Die beiden Paragraphen stehen nicht gleichberechtigt nebeneinander: § 37b EStG ist nachrangig und greift nur, wenn weder eine Steuerbefreiung noch eine Pauschalierung nach § 40 EStG einschlägig ist. Welcher Weg offensteht, hängt deshalb an der konkreten Zuwendung. Erholungsbeihilfen laufen immer über § 40 EStG, Geschäftspartner-Geschenke immer über § 37b EStG – dort ist § 40 gar nicht anwendbar, weil er nur für Arbeitnehmer gilt.

Sozialversicherung beachten. Die Pauschalierung nach § 40 Abs. 2 EStG ist für Mitarbeitende beitragsfrei, sofern die Pauschalsteuer im Abrechnungszeitraum tatsächlich abgeführt wird (§ 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 SvEV). Bei § 37b EStG gilt das nicht: Zuwendungen an die eigene Belegschaft laufen zwingend über Absatz 2 und bleiben beitragspflichtig. Das ist ein wesentlicher wirtschaftlicher Unterschied.

Erst die 50-Euro-Freigrenze prüfen (§ 8 Abs. 2 EStG)

Bevor eine Pauschalversteuerung überhaupt zum Thema wird, sollte geprüft werden: Lässt sich der Sachbezug innerhalb der monatlichen 50-Euro-Freigrenze nach § 8 Abs. 2 Satz 11 EStG abbilden? Ist das der Fall, ist der Sachbezug vollständig steuer- und sozialversicherungsfrei – keine Pauschalsteuer nötig. Voraussetzung: ZAG-konforme Ausgestaltung der Sachleistung und das Zusätzlichkeitserfordernis nach § 8 Abs. 4 EStG.

→ 50-Euro-Sachbezug-Freigrenze nach § 8 Abs. 2 EStG

→ Steuerfreien Sachbezug mit Gutscheinen umsetzen

Dann § 37b oder § 40 EStG?

Erst wenn die Freigrenze nicht ausreicht oder gar nicht greift (z. B. bei Geschäftspartner-Geschenken), kommt die Pauschalversteuerung ins Spiel. Welcher Paragraph anwendbar ist, hängt von Empfänger und Anlass ab – siehe Vergleichstabelle unten.

Was sind Sachzuwendungen nach § 37b EStG – und was kosten sie?

Direktantwort: § 37b EStG erlaubt die Pauschalversteuerung von betrieblich veranlassten Sachzuwendungen mit 30 % (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer auf den Pauschalsteuerbetrag). Empfänger können Arbeitnehmer oder Dritte sein, etwa Geschäftspartner. Die 10.000-Euro-Schwelle je Empfänger und Wirtschaftsjahr begrenzt, wie weit die Pauschalierung reicht.

Voraussetzungen

Drei Voraussetzungen kumulativ erfüllt:

1. Betriebliche Veranlassung. Die Sachzuwendung muss aus betrieblichen Gründen erfolgen – typische Anwendungsfälle: VIP-Tickets, Geschäftsessen mit Kunden, hochwertige Sachgeschenke an Mitarbeitende über 50 €.
2. Zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn. Bei Arbeitnehmern muss der Sachbezug zusätzlich zum Gehalt gewährt werden – eine Gehaltsumwandlung schließt § 37b aus.
3. Sachzuwendung, keine Geldleistung. Reine Geldzahlungen oder zweckgebundene Geldleistungen fallen nicht unter § 37b. Die Sachleistung muss klar als solche identifizierbar sein.

Die 10.000 € wirken zweifach

§ 37b Abs. 1 S. 3 EStG enthält zwei Mechaniken, die in Kurzdarstellungen meist zu einer verschmelzen:

• Jahresbetrag je Empfänger („soweit“): Übersteigen die Zuwendungen an einen Empfänger 10.000 € im Wirtschaftsjahr, ist die Pauschalierung nur für den übersteigenden Anteil ausgeschlossen. Nach zwei Zuwendungen von je 4.000 € bleibt eine dritte von 4.000 € also zur Hälfte pauschalierbar; die bereits pauschalierten Zuwendungen werden nicht rückwirkend unwirksam.
• Einzelzuwendung („wenn“): Übersteigt eine einzelne Zuwendung 10.000 €, fällt sie vollständig aus der Pauschalierung und muss individuell versteuert werden – unabhängig davon, wie viel der Empfänger im Jahr sonst erhalten hat.

Die 10.000 € sind damit weder Freigrenze noch Freibetrag, sondern ein Höchstbetrag mit einer zusätzlichen Einzelfall-Sperre.

Sozialversicherung – eigene Belegschaft oder Dritte?

Hier liegt die teuerste Verwechslung. Beitragsfrei sind nach § 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 14 SvEV nur Zuwendungen nach § 37b Abs. 1, also an Arbeitnehmer eines Dritten oder an Nichtarbeitnehmer – und auch dort nur, wenn der Empfänger nicht Arbeitnehmer eines verbundenen Unternehmens ist. Im Konzernverbund ist also auch die Zuwendung an „Dritte“ beitragspflichtig.

Zuwendungen an die eigene Belegschaft laufen zwingend über § 37b Abs. 2 und sind damit beitragspflichtig. Wer den auf die Sachzuwendung entfallenden Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung zusätzlich übernimmt, löst eine erneute Nettolohnberechnung aus (§ 14 Abs. 2 S. 1 SGB IV) – ein §-37b-Sachbezug an eigene Mitarbeitende ist deshalb spürbar teurer als die reinen 30 %. Für Mitarbeitende ist § 40 EStG daher häufig wirtschaftlicher, wo er anwendbar ist.

Was regelt § 40 EStG – und welche Sätze gelten?

Direktantwort: § 40 EStG bietet mehrere Pauschalversteuerungs-Tatbestände mit unterschiedlichen Steuersätzen – typischerweise 15 % oder 25 %. Anders als § 37b ist § 40 nur für Arbeitnehmer anwendbar. Großer Vorteil: Die nach § 40 Abs. 2 EStG pauschalierten Beträge sind beitragsfrei, sofern die Pauschalsteuer im Abrechnungszeitraum tatsächlich abgeführt wird (§ 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 SvEV).

Mahlzeiten mit 25 % (§ 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG)

Kostenlose oder verbilligte Mahlzeiten an Mitarbeitende (z. B. in der Kantine) können mit 25 % pauschal versteuert werden. In der Praxis läuft hier die häufigste Anwendung: Kantinenmahlzeiten, deren wirtschaftlicher Wert über dem amtlichen Sachbezugswert (4,57 € pro Mittagessen in 2026) liegt.

→ Sachbezugswerte 2026 für Verpflegung

→ Essenszuschuss als steuerfreie Alternative

Fahrtkostenzuschüsse mit 15 % (§ 40 Abs. 2 S. 2 Nr. 1 Buchst. b EStG)

Fahrtkostenzuschüsse für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (Pkw-Variante) können mit 15 % pauschal versteuert werden. Die Höhe ist dabei an die Entfernungspauschale gekoppelt: ab 2026 bis zu 0,38 € pro Entfernungskilometer, multipliziert mit den Arbeitstagen. Eine 4.500-€-Jahresgrenze gibt es dabei nur, wenn der Arbeitsweg ohne eigenen oder überlassenen Kraftwagen zurückgelegt wird – bei Pkw-Nutzung greift sie nicht.

→ Fahrtkostenzuschuss vom Arbeitgeber 2026 – Detail

Erholungsbeihilfen, Datenverarbeitungsgeräte, Betriebsveranstaltung

Weitere §-40-Tatbestände mit 25 % Pauschalsteuer: Erholungsbeihilfen (156 € pro Mitarbeitendem, 104 € Ehegatte und 52 € pro Kind im Jahr, § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 3 EStG), die Übereignung von Datenverarbeitungsgeräten samt Zubehör und Internetzuschuss (§ 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 5 EStG) sowie Zuwendungen aus Anlass einer Betriebsveranstaltung, soweit sie den Freibetrag von 110 € je Person und Veranstaltung übersteigen (§ 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EStG).

Die Pauschalierung bei der Betriebsveranstaltung hat eine Bedingung, die häufig übersehen wird: Der 110-€-Freibetrag nach § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a EStG setzt voraus, dass die Veranstaltung allen Betriebsangehörigen oder allen Angehörigen eines Betriebsteils offensteht. Ist sie nur für einen ausgewählten Kreis gedacht, etwa das Führungsteam, entfällt der Freibetrag – die 25-prozentige Pauschalierung bleibt davon unberührt und greift dann auf den vollen Betrag.

Heirat und Geburt gehören übrigens nicht hierher: Geschenke zu einem persönlichen Anlass laufen über die 60-€-Freigrenze nach R 19.6 Abs. 1 LStR und sind innerhalb dieser gar kein Arbeitslohn.

§ 37b oder § 40 EStG – was sind die Unterschiede?

Praxis-Tipp: Die Frage "§ 37b oder § 40?" stellt sich seltener, als sie gestellt wird. § 37b EStG ist nachrangig: Ist ein Tatbestand des § 40 EStG einschlägig, ist der Weg damit vorgegeben. Ein echtes Wahlrecht besteht nur dort, wo keiner der §-40-Tatbestände greift. Wirtschaftlich ist das kein Nachteil – § 40 Abs. 2 EStG ist mit niedrigerem Satz und Beitragsfreiheit ohnehin der günstigere Weg.

Pauschalversteuerung oder 50-Euro-Freigrenze: Wann lohnt sich was?

Die zentrale Entscheidung in der Lohnbuchhaltung: Reicht die 50-Euro-Sachbezug-Freigrenze, oder muss ich pauschalversteuern?

50-Euro-Freigrenze (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG) ist die wirtschaftlich beste Lösung – vollständig steuer- und sozialversicherungsfrei für beide Seiten. Sinnvoll bei laufenden monatlichen Sachbezügen wie Tankgutscheinen, Sachbezugskarten oder Einkaufsgutscheinen bis 50 € pro Monat.

Pauschalversteuerung nach § 37b EStG (30 %) lohnt sich bei einmaligen oder höherwertigen Sachzuwendungen an Mitarbeitende über 50 € oder bei Geschenken an Geschäftspartner. Der Arbeitgeber trägt die Steuerlast, der Empfänger erhält den vollen Sachwert – bei eigenen Mitarbeitenden kommen allerdings Sozialversicherungsbeiträge hinzu.

Pauschalversteuerung nach § 40 Abs. 2 EStG (15 oder 25 %) lohnt sich bei spezifischen Lohnbestandteilen wie Mahlzeitengestellung oder Pkw-Fahrtkostenzuschüssen – vor allem wegen der Beitragsfreiheit, die greift, sobald die Pauschalsteuer im Abrechnungszeitraum tatsächlich abgeführt wird (§ 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 SvEV).

Die drei Töpfe nicht verrechnen. 50 € je Kalendermonat (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG), 60 € je persönlichem Anlass (R 19.6 Abs. 1 LStR) und 110 € je Person und Betriebsveranstaltung (§ 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a EStG) stehen unabhängig nebeneinander. Die ersten beiden sind Freigrenzen, bei denen ein Überschreiten den gesamten Betrag steuerpflichtig macht; die 110 € sind ein Freibetrag, bei dem nur der übersteigende Teil Arbeitslohn wird. Diese Verwechslung ist die häufigste im Feld.

→ Sachbezug-FAQ – alle Detailfragen

Welche Beispiele gibt es für pauschal versteuerte Sachbezüge?

Beispiel 1: Geschäftspartner-Geschenk über § 37b EStG

Konstellation: Ein Unternehmen lädt drei wichtige Kunden zu einem hochwertigen Restaurantbesuch ein (350 € pro Person). Die Bewirtung ist betrieblich veranlasst, aber das Geschenk-Element über die reine Bewirtung hinaus soll dem Kunden nicht als geldwerter Vorteil angerechnet werden.

Anwendung § 37b EStG: Der Wert von 1.050 € wird vom Unternehmen pauschal mit 30 % versteuert, also 315 € Pauschalsteuer (zzgl. Soli, ggf. Kirchensteuer auf den Steuerbetrag). Die Kunden müssen den geldwerten Vorteil dann nicht selbst versteuern. Beitragsfrei ist die Zuwendung, weil sie unter § 37b Abs. 1 EStG fällt und die Empfänger keine Arbeitnehmer eines verbundenen Unternehmens sind (§ 1 Abs. 1 S. 1 Nr. 14 SvEV).

Wirtschaftliche Bewertung: Der Arbeitgeber trägt 1.365 €, also Geschenk plus Steuer. Ohne Pauschalierung müssten die Kunden den Wert als Betriebseinnahme verbuchen – das wäre ein Problem für die Geschäftsbeziehung.

Hinweis: Die Abgrenzung zwischen abzugsfähiger Bewirtung (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 EStG) und geldwerter Sachzuwendung ist im Einzelfall komplex. Vor Anwendung im konkreten Fall mit dem Steuerberater abstimmen.

Beispiel 2: Mahlzeitengestellung über § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG

Konstellation: Ein Unternehmen subventioniert die Kantine. Der wirtschaftliche Wert einer Mahlzeit liegt bei 8 €, Mitarbeitende zahlen 2,00 € selbst.

Anwendung § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG: Bewertet wird nicht mit dem tatsächlichen Wert, sondern mit dem amtlichen Sachbezugswert von 4,57 € (R 8.1 Abs. 7 Nr. 4 LStR). Der geldwerte Vorteil ist der Sachbezugswert abzüglich des Eigenanteils, also 4,57 € minus 2,00 € = 2,57 € je Mahlzeit. Bei 220 Arbeitstagen sind das 565,40 € im Jahr, die Pauschalsteuer von 25 % beträgt 141,35 € je Mitarbeitendem (zzgl. Soli, ggf. Kirchensteuer). Beitragsfrei ist der Betrag, sofern die Pauschalsteuer im Abrechnungszeitraum abgeführt wird.

Der Kipppunkt: Tragen Mitarbeitende mindestens den Sachbezugswert von 4,57 € selbst, ist der geldwerte Vorteil null – dann fällt gar keine Pauschalsteuer an, unabhängig davon, was die Mahlzeit tatsächlich wert ist. Der tatsächliche Preis der Kantinenmahlzeit spielt für die Bewertung keine Rolle.

Alternative: Statt Mahlzeitengestellung über § 40 EStG kann der Essenszuschuss mit Lösungen wie dem Hrmony Essenszuschuss genutzt werden: amtlicher Sachbezugswert von 4,57 € plus bis zu 3,10 € Arbeitgeberzuschuss ergeben 7,67 € pro Mahlzeit. Tragen Mitarbeitende den Sachbezugswert selbst, bleibt der volle Tageswert ohne Lohnsteuer und ohne Sozialabgaben.

Welche Auswirkungen hat die Pauschalversteuerung von Sachbezügen über 50 Euro?

Konstellation: Ein Mitarbeitender erhält in einem Monat einen Sachbezug im Wert von 75 €, etwa ein Geschenk zum zehnjährigen Dienstjubiläum. Die 50-Euro-Freigrenze nach § 8 Abs. 2 S. 11 EStG ist überschritten – damit wird der gesamte Betrag steuerpflichtig, nicht nur der überschießende Teil. Und weil die Freigrenze die Summe aller Sachbezüge eines Kalendermonats erfasst, reißt ein zusätzliches Präsent auch einen laufenden 50-Euro-Sachbezug mit in die Steuerpflicht.

Anwendung § 37b EStG: Der Arbeitgeber kann die 75 € pauschal mit 30 % versteuern, also 22,50 € Pauschalsteuer. Hinzu kommen Sozialversicherungsbeiträge, weil die Zuwendung an die eigene Belegschaft über § 37b Abs. 2 EStG läuft. Dafür erhält der Mitarbeitende den vollen Sachwert von 75 €.

Der günstigere Weg bei persönlichem Anlass: Liegt ein persönlicher Anlass vor – Jubiläum, Hochzeit, Geburt, Geburtstag –, greift die eigenständige 60-Euro-Grenze nach R 19.6 Abs. 1 LStR. Sie ist eine Freigrenze, kein Freibetrag: Bis 60 € brutto inklusive Umsatzsteuer gehört die Zuwendung gar nicht zum Arbeitslohn und ist zugleich beitragsfrei. Bei 75 € ist dagegen der gesamte Betrag Arbeitslohn, nicht nur die 15 € darüber. Wer die Steuer vermeiden will, bleibt also bei 60 € – eine Aufteilung in 60 € steuerfrei und 15 € pauschal gibt es nicht.

Die 60-Euro-Grenze zählt nicht zur monatlichen 50-Euro-Freigrenze und gilt je Anlass, nicht je Monat: Zwei verschiedene persönliche Anlässe in einem Monat ergeben zweimal 60 €, nicht einmal 120 €. Abwickeln lässt sich das zum Beispiel mit Hrmony Geschenke. Wird das Geschenk dagegen auf einer Betriebsveranstaltung überreicht, zählt es zu deren Gesamtkosten und läuft über den 110-Euro-Freibetrag – maßgeblich ist der Anlass, nicht das Geschenk.